销售使用过的固定资产如何进行税务处理和申报？

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销售使用过的固定资产

如何进行税务处理和申报？

第一篇 政策篇

1.一般纳税人2009年1月1日之前购入固定资产时，未抵扣增值税进项税额，现在销售应按照什么税率缴纳增值税？能否开具增值税专用发票？

      自2014年7月1日起，一般纳税人销售自己使用过的，在本地区扩大增值税抵扣范围以前购进或者自制的固定资产，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。

政策演变历史：　

      财税〔2008〕170号文件规定，2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。

      国税函〔2009〕90号文件规定，一般纳税人销售自己使用过的固定资产，根据财税〔2008〕170号文件和财税〔2009〕9号文件等规定，适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。

      财税〔2014〕57号文件规定，自2014年7月1日起，财税〔2008〕170号文件第四条第（二）项和第（三）项中“按照4%征收率减半征收增值税”调整为“按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税”。

2.一般纳税人2009年1月1日之后购入固定资产时，已抵扣增值税进项税额，现在销售应如何缴纳增值税？

      购买时已经认证抵扣过的固定资产，再销售时按17%适用税率征收。

政策依据：财税〔2008〕170号文件规定，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。

3．一般纳税人最近销售其使用过的固定资产，但购进该固定资产时是小规模纳税人，因此没有抵扣过增值税进项税额，销售时按照什么税率缴纳增值税？

      自2014年7月1日起，一般纳税人销售使用过的固定资产，购进该固定资产时是小规模纳税人，没有抵扣过进项税额的，现在销售应依照3%征收率减按2%征收增值税。

政策演变历史：

      国家税务总局公告2012年第1号规定，纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，认定为一般纳税人后销售该固定资产。这种情况下，增值税一般纳税人销售自己使用过的固定资产，可按简易办法依4%征收率减半征收增值税，同时不得开具增值税专用发票。

      国家税务总局公告2014年第36号规定，自2014年7月1日起，将国家税务总局公告2012年第1号中“可按简易办法依4%征收率减半征收增值税”，修改为“可按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税”。

4.一般纳税人销售2013年8月1日之前购买的小汽车，小汽车购进时未抵扣进项税，现在销售时应如何缴纳增值税？

      自2014年7月1日起，一般纳税人销售其2013年8月1日前年购买的小汽车，应依照3%征收率减按2%征收增值税。

政策演变历史：

      2013年8月1日前，根据增值税暂行条例实施细则的规定，纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

      财税〔2009〕9号文件规定，一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。

      财税〔2014〕57号文件规定，自2014年7月1日起，财税〔2009〕9号文件第二条第（一）项和第（二）项中“按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税”调整为“按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税”。

5.一般纳税人出售已抵扣过进项税额的小汽车，税率是多少？

      购买时已经认证抵扣过的小汽车，再销售时按17%适用税率征收增值税。

政策依据：财税〔2013〕106号文件附件2规定，原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。 

6.小规模纳税人销售使用过的固定资产按照什么税率申报?

       小规模纳税人销售使用过的固定资产应按照3%减按2%征税率申报纳税。

政策依据：财税〔2009〕9号文件规定，小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。

总  结

图中两个时间标准：

      一、2009.1.1是财税2008年170号文中规定的在全国实施增值税转型改革的时点，由生产型增值税改为消费型。消费型允许抵扣购进固定资产。所以这里分了之前和之后，简单的说就是之前购进的你没有抵扣过，销售时候就按3%征收率减按2%纳税。之后购进的因为你可以抵扣，抵扣了销售时候肯定就按照适用税率。

      二、2013.8.1时间也是一个时点，是增值税扩围时点，把自2013年8月1日起，在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营改增试点。财税2013第37号文规定： 原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。

      所以，之前的这些物品没抵扣，所以3%减按2%，之后的抵扣了就是适用税率。

第二篇 申报篇

1.一般纳税人销售使用过的固定资产按照3%征收率减按2%征收增值税，如何填写申报表？

      不含税销售额，填列在《增值税纳税申报表附列资料（表一）》第11行“3%征收率的货物及加工修理修配的劳务”栏。

      增值税减免税申报明细表，减税性质代码及名称里面选—01129902、01129924（已使用固定资产减征增值税）

      减征的1%，填列在《增值税纳税申报表》（适用于增值税一般纳税人）第23项“应纳税额减征额”栏。

2.小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，怎么填写申报表？

      小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。

      其不含税销售额，填列在《增值税纳税申报表（适用于小规模纳税人）》第7栏“销售使用过的应税固定资产不含税销售额”；其利用税控器具开具的普通发票不含税销售额，填列在第8栏“税控器具开具的普通发票不含税销售额”。

      增值税减免税申报明细表，减税性质代码及名称里面选—01129902、01129924（已使用固定资产减征增值税）

      减征的1%，填列在《增值税纳税申报表》（适用小规模纳税人）第18行“在本期应纳税额减征额”

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